Премия к юбилею входит в расчет среднего заработка

Премии к юбилею в расчете среднего заработка

Так как во внутреннем документе организации не предусмотрены однозначные условия премировании и премия к юбилею назначаеться распоряжением (приказом) руководителя, то такая премия в расчет среднего заработка не включается.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как начислить и отразить в бухучете разовую премию

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).

Документальное оформление

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). О том, нужно ли вносить записи о разовых премиях в трудовую книжку и в личную карточку сотрудника (форма № Т-2), см. Как оформить поощрение сотрудников.

Выплата премии

Выплатить разовые премии можно:

по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2);
в безналичном порядке.

Об этом говорится в статье 136 Трудового кодекса РФ, пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Бухучет

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

за счет расходов по обычным видам деятельности;
за счет прочих расходов;
за счет чистой прибыли;
за счет формирования стоимости основных средств.

Как правило, в бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 – начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности (премия включена в стоимость основного средства).

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

www.glavbukh.ru

Минздравсоцразвития разрешило учитывать в расчете среднего заработка премии к праздникам — Audit-it.ru

Ольга Новикова, руководитель практики налогового консультирования и аудита Группы компаний «Налоговый щит»

Журнал «Документы и комментарии» № 1, январь 2012 г.

По общему правилу при исчислении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации. Соответственно выплаты, не относящиеся к оплате труда, в средний заработок не включаются. По мнению Минздравсоцразвития России, главным критерием для отнесения тех или иных вознаграждений к системе оплаты труда является отражение их в положении об оплате (премировании) работников организации. (Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 13.10.11 № 22-2/377012-772)

Скачать письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 13.10.11 № 22-2/377012-772

Правила среднего заработка

Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее – постановление № 922).

Согласно пункту 2 указанного нормативного акта, при расчете среднего заработка учитываются все преду-смотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников.

К таким выплатам, в частности, относятся:

–премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

–другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Одновременно с этим на основании пункта 3 постановления № 922 при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Практика применения

Специалисты Минздравсоцразвития России в комментируемом письме сообщают, что в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с профессиональными праздниками, юбилейными и памятными датами и по итогам работы), которые отражены в положении об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат при условии начисления их в расчетном периоде.

По нашему мнению, указанный вывод соответствует положениям Трудового кодекса по следующим основаниям.

Согласно статье 139 ТК РФ, при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у данного работодателя независимо от источников этих выплат.

На основании статьи 135 ТК РФ система оплаты труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, и включает:

– размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

– размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

– системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

– системы премирования.

На основании указанных положений трудового законодательства при определении среднего заработка необходимо учитывать все предусмотренные коллективными договорами и соглашениями, а также локальными нормативными актами, в частности положением об оплате труда и премировании, выплаты. В том числе:

– премии по результатам работы;

– премии, выплачиваемые к профессиональным, общегосударственным праздникам;

– премии, выплачиваемые к юбилеям сотрудников, при достижении определенного стажа работы у работодателя и при выходе на пенсию;

– иные премии и вознаграждения стимулирующего характера, которые перечислены в коллективных договорах и соглашениях, локальных нормативных актах.

Вместе с тем материальная помощь и компенсационные выплаты социального характера (возмещение стоимости проезда, питания и иные аналогичные выплаты) при определении среднего заработка не учитываются вне зависимости от того, установлены ли они коллективными договорами и соглашениями, а также локальными нормативными актами.

www.audit-it.ru

Вопрос - учитывается ли разовая премия выданная из фонда зар.платы к Юбилею учреждения при расчете среднего заработка для пособия по безработице?

Учитывается ли разовая премия, выданная из фонда заработной платы к Юбилею учреждения при расчете среднего заработка для пособия по безработице?

Ответ на вопрос:

Порядок расчета среднего заработка для назначения пособия по безработице утвержден постановлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62.

В соответствии с п.2 Порядка исчисления среднего заработка для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Соответственно, премия к юбилею учитывается в составе среднего заработка, если она включена в систему оплаты труда организации, а именно, предусмотрена в Положении об оплате труда (Положении о премировании).

Так, если премия выплачивается исключительно на основании приказ руководителя и не связана с профессиональной деятельностью работника и производственными результатами, она не включается в систему оплаты труда и, соответственно, не учитывается при расчете среднего заработка.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация: Как оформить справку о среднем заработке за последние три месяца. Справка требуется бывшему сотруднику для оформления пособия по безработице

Иван Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

После расторжения трудового договора сотрудник может обратиться в службу занятости для получения пособия по безработице. Для регистрации в качестве безработного он должен представить паспорт, трудовую книжку и справку о среднем заработке за последние три месяца (п. 2 ст. 3 Закона от 19 апреля 1991 г. № 1032-1). Такую справку работодатель обязан выдать не позднее трех рабочих дней с даты обращения к нему сотрудника (ст. 62 ТК РФ).

Форма справки на федеральном уровне не утверждена. Рекомендованная форма справки приведена в письме Минтруда России от 15 августа 2016 г. № 16-5/В-421. Органы государственной власти субъектов РФ могут утверждать и использовать свои формы в работе территориальных органов службы занятости населения. Вместе с тем, если справка составлена работодателем в произвольной форме и содержит сведения, необходимые для определения размера и сроков выплаты пособия, то служба занятости обязана ее принять. Такие разъяснения дают специалисты Минтруда России в письме от 15 августа 2016 г. № 16-5/В-421. Таким образом работодатель может заполнить справку по форме, утвержденной органами государственной власти субъектов РФ, по форме, рекомендованной Минтрудом России, или в произвольной форме.

Срок обращения за справкой законодательством не ограничен, поэтому сотрудник может обратиться за ней и после увольнения. Вместе с тем, граждане, которые не работали более одного года или прекратили предпринимательскую деятельность, имеют право встать на учет по безработице в службу занятости без предъявления справки о среднем заработке с последнего места работы. Правомерность такой позиции подтвердил Конституционный суд РФ в постановлении от 6 октября 2015 г. № 24-П.

Чтобы заполнить справку, рассчитайте средний заработок. Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице утвержден постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Расчетный период

Расчетный период для среднего заработка составляет последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения (п. 3 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62).

Из расчетного периода нужно исключить дни, когда:

за сотрудником сохранялся средний заработок (командировки, оплачиваемые отпуска и т. п.);
сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя;
сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам или по уходу за ребенком;
сотрудник в других случаях освобождался от работы с сохранением заработка или без него (например, был в отпуске за свой счет).

Об этом сказано в пункте 4 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Бывает, что весь расчетный период состоит из дней, которые нужно исключить. Тогда для исчисления среднего заработка нужно взять ближайшие к расчетному периоду три календарных месяца, когда у сотрудника были отработанные дни (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62).

Если у сотрудника были отработанные дни только в месяце увольнения, то расчетным будет период с 1-го числа месяца его увольнения по день увольнения (п. 6 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62).

Какие выплаты включать в расчет среднего заработка

При расчете среднего заработка учтите все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки). Так сказано в пункте 2 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

А вот суммы, начисленные за исключаемые периоды, во внимание не принимайте (п. 4 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62).

Как учесть премии

При расчете среднего заработка нужно учесть премии, начисленные в расчетном периоде. Порядок учета премий зависит от их вида.

Вид премии	Как включать в расчет
Ежемесячная премия	По одной за каждый показатель премирования (например, за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода. Если сотруднику за один месяц начислены две премии за один показатель, то в расчет нужно включить ту премию, сумма которой больше
Квартальная, полугодовая	По одной за каждый показатель в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, премия за стаж работы, единовременное вознаграждение за выслугу лет, другие выплаты по итогам работы за год (везде речь идет о начислениях за предшествующий год)	В размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от того, когда она начислена

Возможно, в расчетном периоде у сотрудника были исключаемые дни. Тогда премии учитывайте следующим образом:

ежемесячные премии, которые выплачиваются с зарплатой, включайте в расчет в полной сумме;
все остальные премии – пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Это предусмотрено пунктом 9 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Учет повышения зарплаты

При расчете среднего заработка нужно учесть повышение зарплаты, если зарплата была проиндексирована всем сотрудникам организации или филиала. Порядок учета индексации зависит от того, в каком периоде произошло повышение.

Если зарплата повышена в расчетном периоде, нужно проиндексировать выплаты, начисленные в расчетном периоде до повышения зарплаты.

Если зарплата повышена после расчетного периода, но до даты увольнения, индексации подлежит средний заработок.

Выплаты нужно индексировать на коэффициент повышения зарплаты. Рассчитайте его по формуле:

Коэффициент повышения зарплаты

Новый размер оклада (тарифной ставки)

Размер оклада (тарифной ставки) до повышения

Это предусмотрено пунктом 10 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Расчет среднего заработка

Средний заработок определяйте по формуле:

Средний заработок

Средний дневной заработок

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде

Средний дневной заработок считайте по формуле:

Средний дневной заработок

Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период

Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде рассчитайте по формуле:

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде

Сумма рабочих дней за три месяца (по производственному календарю)

Возможно, сотруднику установлено неполное рабочее время. Тогда средний дневной заработок считайте по формуле:

Средний дневной заработок при неполном рабочем времени

Сумма фактически начисленной заработной платы

Количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период

Об этом сказано в пункте 7 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Пример расчета среднего заработка для определения суммы пособия по безработице

Если установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Его считают по формуле:

Средний заработок при суммированном учете

Средний часовой заработок

Среднемесячное число рабочих часов в расчетном периоде в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели

Средний часовой заработок считайте по формуле:

Средний часовой заработок

Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период

Количество фактически отработанных часов в расчетном периоде

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде рассчитайте по формуле:

Среднемесячное число рабочих часов в расчетном периоде

Сумма рабочих часов за три месяца (по производственному календарю)

Об этом сказано в пункте 8 Порядка, утвержденного постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62.

Из ответа «Как оформить копию, справку или выписку по запросу сотрудника»

С уважением и пожеланием комфортной работы, Елена Карсетская,

эксперт Системы Кадры

www.kdelo.ru

Премии к юбилейным датам в расчете среднего заработка

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. То есть, если премия к юбилейным датам предусмотрена системой оплаты труда, то она учитывается при расчете среднего.

Что касается налога на прибыль, то премии к юбилейным датам сами по себе не уменьшают базу по налогу, так как не связанны с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Однако, по данному вопросу сложилась и положительная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-1611/2013). Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к юбилейным датам) в составе расходов на оплату труда. Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий. Не исключено, что такую позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование

Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Нужно ли при расчете среднего заработка учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Да, нужно.

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а за выполнение какого-либо задания. Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении среднего заработка премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам.

Такой порядок следует из пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-1611/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Из статьи журнала «Финансовый директор» № 1, Январь 2015

Обзор арбитражной практики

Постановление АС Московского округа от 05.12.14 № А40-12724/2014

Из прибыли исключают и праздничные премии

Если премия выдана к празднику, то она не связана с предпринимательской деятельностью и не вычитается из облагаемой прибыли (письмо Минфина России от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283 и др.). Это утверждение проверяющих. Не соглашаясь, арбитраж привел два аргумента. Первый — премия закреплена в трудовом и коллективном договоре, выплаты, введенные хотя бы одним из контрактов, уменьшают прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Второй довод — Положение о премировании, действующее в организации. В нем предусмотрена выдача премий к праздникам, но указано: вознаграждение назначают при перевыполнении плана компанией, достижении определенных результатов самим работником, отсутствии претензий к сотруднику. Следовательно, премия стимулирует персонал, направлена на повышение эффективности работы и относится к экономически обоснованным расходам.

www.glavbukh.ru