Годовые премии в расчете среднего заработка

Как при расчете среднего заработка не ошибиться с учетом годовой премии | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2015 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.

Учет годовой премии при расчете среднего заработка нередко вызывает затруднения.

Вот правила, которые помогут правильно оплатить отпуск, командировку, выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие и рассчитать другие выплаты, если работник получал такую премию.

ПРАВИЛО 1. Годовая премия за прошлый календарный год учитывается независимо от того, попала она в расчетный период или нет. А любые другие премии учитываются при расчете среднего заработка, только если они начислены в расчетном периодеп. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). Так, при расчете среднего заработка в 2015 г. учитывается премия по итогам работы за 2014 г. независимо от времени ее начисленияп. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Годовую премию, начисленную после расчетного периода и после выплаты среднего заработка (например, после отпуска, командировки и т. п.) тоже надо учесть. Для этого необходимо выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, увеличить на такую премию, пересчитать уже выплаченный средний заработок и доплатить работнику разницу.

ПРАВИЛО 2. Размер годовой премии, который надо включить в расчет среднего заработка, зависит от того, полностью или нет отработаны:

расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок, если другой расчетный период не установлен локальным нормативным актомст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения. Расчетный период отработан не полностью, когда работник в это время болел, был в отпуске или у него были другие исключаемые периоды;
рабочий период, то есть период, за который начислена премия. Для годовой премии это календарный год (с 1 января по 31 декабря), за который она начислена.

Годовая премия при расчете среднего заработка учитывается полностью, если:

годовая премия начислена с учетом отработки в рабочем периоде (календарном году) и этот рабочий период совпадает с расчетным периодом. Причем в этом случае не имеет значения, полностью или не полностью отработан расчетный период. В ситуации с годовой премией эти условия выполняются, только когда начало периода, оплачиваемого по среднему заработку, попадает на январь. Например, у работника командировка в январе 2016 г. В расчетном периоде (январь — декабрь 2015 г.) не было исключаемых периодов, поэтому годовая премия учитывается при расчете полностью. Еще пример: у работника отпуск в январе 2016 г. В расчетном периоде (январь — декабрь 2015 г.) у работника был исключаемый период — он был в ежегодном отпуске в июле 2015 г. Поскольку годовая премия начислена с учетом отработки в 2015 г., то эта годовая премия учитывается полностью;
годовая премия начислена с учетом отработки в рабочем периоде и рабочий период полностью «входит» в расчетный период. Например, сотрудник работает не с начала предыдущего года, а поступил на работу 01.07.2014. В отпуск он уходит в июле 2015 г. Годовая премия за 2014 г. ему начислена пропорционально 6 отработанным в 2014 г. месяцам. Расчетный период (июль 2014 г. — июнь 2015 г.) отработан полностью, а рабочий период полностью входит в расчетный период.

Во всех остальных случаях годовая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Определить размер годовой премии в таких случаях можно так.

glavkniga.ru

Как годовая премия влияет на средний заработок - Все о кадрах

Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

— по нормам трудового законодательства;

— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

— отпуск (ст. 114 ТК РФ);

— командировка (ст. 167 ТК РФ);

— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);

— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.

Учет годовой премии при расчете отпускных

Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.

Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:

— предусмотрена системой оплаты труда в компании;

— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);

— за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.

Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].

Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).

Если расчетный период отработан сотрудником не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);

— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:

— с 15 по 24 апреля — в командировке;

— с 15 по 28 июля — в ежегодном оплачиваемом отпуске;

— с 14 по 23 октября — на больничном.

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:

— заработная плата в сумме 201 600 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;

— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:

— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;

— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;

— с 22 по 31 июля — заработная плата в сумме 8000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

Необходимо рассчитать средний дневной заработок для определения суммы отпускных.

Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).

Если расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.

Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.

Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).

Как учесть годовую премию при расчете пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).

В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);

— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.

Бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что страховой стаж О.О. Бейгл превышает 11 лет.

В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:

— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;

— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;

— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;

— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;

— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:

— в 2011 году — 463 000 руб.;

— в 2012 году — 512 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.

В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).

info-personal.ru

Учет годовых премий при расчете среднего заработка

Как учесть годовые премии при расчете среднего заработка. Как при расчете среднего заработка учесть квартальные и годовые премии. Возможно ли учитывать две годовые премий при расчете среднего заработка с учетом требований постановления 922.

Вопрос: В соответствии с положением о материальном стимулировании высших менеджеров высшим менеджерам предусмотрена выплата годовой премии и специального премирования по итогам работы за отчетный год. Годовая премия – переменная составляющая часть зарплаты стимулирующего характера начисляемая по результатам финансового года в соответствии с уровнем достижений целевых значений ключевых показателей эффективности Общества (КПЭ) и оценкой вышестоящего руководителя персональной эффективности высшего менеджера. Установленный размер премирования (% от фактического должностного оклада, который состоит на 80% от КПЭ и 20 % персональной эффективности). Спец. премирование – в целях мотивации высших менеджеров общества на выполнение КПЭ при условии выполнения годовых КПЭ. Сумма средств дополнительно направляемых на выплату вознаграждения высших менеджеров Общества (суммарно) определяется в размере до 1 % от полученной за отчетных год бухгалтерской прибыли до налогообложения. Фактический размер определяется советом директоров. В июле 2018 выплачена годовая премия за 2017 год, в октябре 2018 – спецпремирование по итогам работы за 2017 год. За период с 01.01.2018 до начисления годовой премии и спецпремирования сотрудники были в отпусках и в командировках. 1. Возможность учета 2-х годовых премий, указанных выше, при расчете среднего заработка с учетом требований постановления 922.2. Необходимость пересчета среднего заработка за период с 01.01.2018 г. по дату начисления годовых премий (отпускные и средний заработок за период командировки) в связи с начислением премий за 2017 год в 2018 году.

Ответ:

По вопросу Возможность учета 2-х годовых премий, указанных выше, при расчете среднего заработка с учетом требований постановления 922.

Из вопроса следует, что локальными актами у вас предусмотрена годовая премия и спецпремия (разовая).

Годовая премия

При расчете среднего заработка можно учесть годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении среднего заработка, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;

- премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

- если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;

- если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет

=

Премии, начисленные сотруднику

:

Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику

*

Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922, и письма Минздравсоцразвития от 05.03.2008 № 535-17.

Разовая премия

Разовые премии (Спец.премирование) за выполнение трудовых показателей включите в расчет среднего заработка. Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам.

По вопросу Необходимость пересчета среднего заработка за период с 01.01.2018 г. по дату начисления годовых премий (отпускные и средний заработок за период командировки) в связи с начислением премий за 2017 год в 2018 году.

Средний заработок необходимо пересчитать. По перерасчету с учетом разовой премии описано выше.

В составе среднего заработка за расчетный период годовую премию нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Обоснование в материалах Системы Главбух:

https://www.1gl.ru/#/document/11/17788

https://www.1gl.ru/#/document/86/98758/

Обоснование

Как учесть премии при расчете среднего заработка

Учет премий

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Исключение из этого правила составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются толькопремии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Главбух советует: чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – начислять премию 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.

Учет квартальных и годовых премий

Как при расчете среднего заработка учесть квартальные и годовые премии

При расчете среднего заработка можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении среднего заработка, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;

- премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетныйпериод отработан полностью

Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Е.В. Ивановой в 2017 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2016 года – в феврале 2017 года.

С 27 февраля по 6 марта 2018 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (12 месяцев). Всепремии начислены в расчетном периоде. Иванова отработала расчетный период полностью. Премиальные периоды по трем премиям за 2017 год полностью входят в расчетный период. Премиальный период по премии за IV квартал 2016 года в расчетный период не входит. Однако, поскольку расчетный период отработан полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Ивановой в 2017 году.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

- если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;

- если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет

=

Премии, начисленные сотруднику

:

Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику

*

Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922, и письма Минздравсоцразвития от 05.03.2008 № 535-17.

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетныйпериод отработан не полностью

Экономист организации А.С. Кондратьев устроился на работу в июле 2014 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежеквартальных премий – 3000 руб. Премии выплачиваются в первом месяце квартала, следующего за отчетным.

В 2017 году Кондратьеву начислили четыре премии:

- в январе 2017 года – 3000 руб. за IV квартал 2016 года;

- в апреле 2017 года – 3000 руб. за I квартал 2017 года;

- в июле 2017 года – 3000 руб. за II квартал 2017 года;

- в октябре 2017 года – 3000 руб. за III квартал 2017 года.

Премии начислены с учетом отработанного сотрудником времени.

С 4 по 17 декабря 2017 года (10 рабочих дней) Кондратьев болел. В декабре 2017 года 21 рабочий день, из них сотрудник отработал 11 дней (21 дн. – 10 дн.).Зарплата Кондратьева за декабрь составила: 20 000 руб. : 21 дн. * 11 дн. = 10 476,19 руб.

В январе 2018 года сотрудник направляется в командировку (на 10 рабочих дней). Расчетный период для выплаты среднего заработка за дни командировки – с января по декабрь 2017 года – отработан не полностью.

Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом ежеквартальной премии.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице.

Месяцрасчетногопериода	Количество рабочих дней по графику	Количество фактически отработанных дней по графику	Зарплата, руб.	Ежеквартальнаяпремия, руб.
2017 год
Январь	17	17	20 000	3000
Февраль	18	18	20 000	–
Март	22	22	20 000	–
Апрель	20	20	20 000	3000
Май	20	20	20 000	–
Июнь	21	21	20 000	–
Июль	21	21	20 000	3000
Август	23	23	20 000	–
Сентябрь	21	21	20 000	–
Октябрь	22	22	20 000	3000
Ноябрь	21	21	20 000	–
Декабрь	21	11	10 476,19	–
Итого	247	237	230 476,19	12 000

В связи с тем что расчетный период отработан не полностью, а период, за который начислена премия в январе 2017 года, не входит в него, сумму премиибухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:

3000 руб. : 247 дн. * 237 дн. = 2878,54 руб.

www.glavbukh.ru

По каким правилам учитывать премии

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 Положения № 922).

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода, в том числе и за другие периоды.

Исключение составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. Но при этом учитываются только премии, начисленные за предшествующий календарный год (абз. 4 п. 15 Положения № 922). Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Учет ежемесячных премий

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

— период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;

— премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный и независимо от условий начисления.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

— если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия при этом начислена без учета отработанного сотрудником времени;

— если премиальный период не совпадает с расчетным (или просто не входит в него) — причем независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода.

Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислено 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них. Вы сами решаете, какие из этих премий учесть при расчете среднего заработка.

При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

— наибольшую из премий;

— последнюю из премий, начисленных в расчетном пе- риоде.

Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре, положении о премировании или отдельном приказе руководителя компании.

Учет премий за период работы, превышающий месяц

При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде (п. 15 Положения № 922). При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:

— период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;

— премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии в фактической сумме. Разумеется, при условии, что премии начислены в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

— если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;

— если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

В обоих случаях пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде (п. 15 Положения № 922, письмо Минздравсоцразвития от 05.03.2008 № 535-17). Для пересчета воспользуйтесь формулой (см. также схему):

Работнику ООО «Смена» В.С. Соловьеву предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней начиная со 2 июля 2018 года. Расчетный период — с 1 июля 2017 года по 30 июня 2018 года — отработан Соловьевым не полностью. В период с 6 по 19 июля 2017 года (10 рабочих дней) он был в отпуске.

За расчетный период ему начислено четыре квартальные премии:

— в июле 2017 года — за II квартал 2017 года в сумме 10 000 руб.;

— в октябре 2017 года — за III квартал 2017 года в сумме 8000 руб. При этом премия начислена с учетом фактически отработанного времени в этом квартале;

— в январе 2018 года — за IV квартал 2017 года в сумме 12 000 руб.;

— в апреле 2018 года — за I квартал 2018 года в сумме 15 000 руб.

В этом случае при расчете отпускных последние три премии нужно учесть в той сумме, в которой они начислены. Ведь первое полугодие 2018 года отработано сотрудником полностью, а премия за III квартал 2017 года начислена с учетом фактически отработанного времени.

А вот премию за II квартал 2017 года учесть в полной сумме не получится. Ведь она начислена за период, который в расчетный не попал. Такая премия пересчитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Всего на расчетный период приходится 246 рабочих дней. Из них сотрудник отработал 236. Отсюда в расчет можно принять такую сумму премии:

10 000 ₽ : 246 дн. × 236 дн. = 9593,50 ₽.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более четырех квартальных премий за каждый показатель. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислено пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них — любые на выбор.

Учет годовых премий

Такие премии учитываются независимо от того, в какой момент начислена годовая премия — в течение расчетного периода или нет. Главное, чтобы компания выплачивала ее за предшествующий календарный год.

То есть, если работник идет в отпуск в 2018 году, можно учесть только годовую премию за 2017 год. При этом, если работник отдыхал, скажем, в январе 2018 года, а в феврале ему начислили премию за 2017 год, следует пересчитать отпускные, учитывая годовую премию, и доплатить работнику разницу.

Сотрудник ООО «Ветер» Ю.Г. Самохвалов был в отпуске с 5 февраля 2018 года 14 календарных дней. Расчетный период — с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года. Предположим, что этот период отработан сотрудником полностью. Оклад работника — 25 000 руб. В течение расчетного периода он не менялся.

В этом случае сумма отпускных составит:

25 000 ₽ × 12 мес. : 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн. = 11 945,39 ₽.

В середине апреля Самохвалову была начислена премия по итогам работы в 2017 году. Сумма премии составила один оклад — 25 000 руб. В этом случае после выхода работника из отпуска уже выданные ему отпускные нужно пересчитать. Их новая сумма составит:

(25 000 ₽ × 12 мес. + 25 000 ₽) : 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн. = 12 940,84 ₽.

Таким образом, работнику нужно доначислить 995,45 руб. (12 940,84 – 11 945,39).

Если расчетный период отработан не полностью, годовую премию нужно пересчитать так же, как и квартальные (см. схему ниже).

Сотрудник ООО «Сокол» П.А. Семенов идет в отпуск в апреле 2018 года. Расчетный период — с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2018 года (всего 247 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели). В марте 2018 года сотруднику была начислена премия — 15 000 руб. — по итогам работы в 2017 году. То есть расчетный период не совпадает с тем промежутком, за который выплачено вознаграждение.

В расчетном периоде сотрудник был в отпуске, на который приходится 20 рабочих дней. Таким образом, всего он отработал 227 дней (247 – 20). Значит, сумма годовой премии, принимаемая в расчет среднего заработка, составит:

15 000 ₽ : 247 дн. × 227 дн. = 13 785,43 ₽.

Если в расчетный период попадают сразу две годовые премии, учтите только ту, которая начислена за прошлый год. Например, сотрудник был в отпуске в феврале 2018 года, в январе ему выплатили премию за 2017 год, а в марте 2017 года — за 2016 год. В таком случае в расчет принимается только премия, начисленная сотруднику за предшествующий календарный год, а именно за 2017 год. Премию за 2016 год при расчете отпускных учитывать не нужно.

Учет прочих премий

Это премии, которые не привязаны к какому-либо временному промежутку. Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда от 10.07.2003 № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Но при этом в расчет не принимаются разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда. В частности, не нужно указывать суммы, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам и т. д. То есть которые не связаны с трудовыми показателями.

Своя методика учета премий

Учет премий — это, пожалуй, самый сложный участок расчета отпускных. И к тому же с весьма неочевидными правилами. Потому возникает резонный вопрос: а можно ли упростить эти правила, разработав собственные?

На наш взгляд, поступить так можно, но только в том случае, если компания согласна, пусть и немного, но переплачивать своим работникам. Иными словами, правила расчета следует упрощать только с учетом интересов сотрудников. Ведь отпуск работнику гарантирует Трудовой кодекс. И в нем же прописан общий порядок расчета среднего заработка. Вместе с тем статья 8 Трудового кодекса запрещает ухудшать положение работников по сравнению с теми нормами, которые гарантирует кодекс. Улучшать же его можно сколько угодно. Поэтому, если в результате компания переплатит работнику отпускные, никакого криминала в этом не будет. Тем более что проверки трудовой инспекции — явление все-таки редкое. И приходят трудовики, как правило, по жалобе бывших или нынешних сотрудников компании. А в ситуации, когда сумма отпускных окажется чуть больше положенного, понятное дело, жаловаться никто не будет.

Что же именно стоит упростить? Во-первых, можно учитывать все премии целиком независимо от того, полностью или нет отработан расчетный период. Это избавит от необходимости делить премию пропорционально отработанному времени. А во-вторых, включать в заработок все премии, начисленные в расчетном периоде. Например, пять квартальных либо две годовые.

Используя собственную методику, предприятие будет немного переплачивать и страховые взносы. Правда, одновременно эта переплата автоматически приведет к уменьшению налога на прибыль. Поэтому есть вероятность, что к вам придерутся ревизоры из налоговой инспекции.

Чтобы свести риск к минимуму, мы советуем прописать свою методику расчета отпускных в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Тогда эту своеобразную надбавку можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Возможно два варианта учета: как собственно отпускные (п. 7 ст. 255 НК) либо как иные расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК). Последний вариант — для случая, если у инспекторов все-таки появятся претензии к упрощенной методике. К расчету взносов, понятно, у проверяющих никаких вопросов не возникнет.

e.glavbukh.ru